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问:增值税

时间: 2016-05-23 来源:    人看过收藏收藏

专一网解答:

什么是增值税
增值税是指对纳税人生产经营活动的增值额征收的一种间接税。是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说,增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税,也就是由消费者负担,有增值才征税没增值不征税。
 


增值税的内容
在实际当中,商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此,中国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法。即根据销售商品或劳务的销售额,按规定的税率计算出销售税额,然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款,也就是进项税额,其差额就是增值部分应交的税额,这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。
增值税征收通常包括生产、流通或消费过程中的各个环节,是基于增值额或价差为计税依据的中性税种,理论上包括农业各个产业领域(种植业、林业和畜牧业)、采矿业、制造业、建筑业、交通和商业服务业等,或者按原材料采购、生产制造、批发、零售与消费各个环节。
增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税已经成为中国最主要的税种之一,增值税的收入占中国全部税收的60%以上,是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收,税收收入中75%为中央财政收入,25%为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收,税收收入全部为中央财政收入。
一种销售税,属累退税,是基于商品或服务的增值而征税的一种间接税,在澳大利亚、加拿大、新西兰、新加坡称为商品及服务税(Goods and Services Tax, GST),在日本称作消费税。增值税是法国经济学家 Maurice Lauré于1954年所发明的,目前,法国政府有45%的收入来自增值税。
 

增值税的分类
根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同,增值税可以分为:

生产型增值税
生产型增值税指在征收增值税时,只能扣除属于非固定资产项目的那部分生产资料的税款,不允许扣除固定资产价值中所含有的税款。该类型增值税的征税对象大体上相当于国民生产总值,因此称为生产型增值税。

收入型增值税
收入型增值税指在征收增值税时,只允许扣除固定资产折旧部分所含的税款,未提折旧部分不得计入扣除项目金额。该类型增值税的征税对象大体上相当于国民收入,因此称为收*入型增值税。

消费型增值税
消费型增值税指在征收增值税时,允许将固定资产价值中所含的税款全部一次性扣除。这样,就整个社会而言,生产资料都排除在征税范围之外。该类型增值税的征税对象仅相当于社会消费资料的价值,因此称为消费型增值税。中国从2009年1月1日起,在全国所有地区实施消费型增值税。

 
增值税的征收范围
征收范围:在中华人民共和国境内销售货物或者提供的加工、修理修配劳务和应税服务以及进口的货物。

1.纳税人:在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务和应税服务以及进口货物的单位和个人。中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务和应税服务,在境内未设有经营机构的,以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的,以购买方为扣缴义务人。

2.税目、税率
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增值税税率说明

一般纳税人生产下列货物,可按简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税。
1.县以下小型水力发电单位生产的电力;
2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料;
3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰;
4.原料中掺有煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣及其他废渣(不包括高炉水渣)生产的墙体材料;
5.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。

金属矿采选产品、非金属矿采选产品增值税税率由17%调整为13%。

增值税一般纳税人销售自来水可按6%的税率征收。

文物商店和拍卖行的货物销售按6%的税率征收。

寄售商店代销寄售物品、典当业销售的死当物品按6%的税率征收。

单位和个人经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车,按6%的征收率计算缴纳增值税。

销售自己使用过的其他属于货物的固定资产,暂免征收增值税。注:“使用过的其他属于货物的固定资产”应同时具备以下几个条件:
1.属于企业固定资产目录所列货物;
2.企业按固定资产管理,并确已使用过的货物;
3.销售价格不超过其原值的货物。对不同时具备上述条件,无论会计制度规定如何核算,均应按6%的征收率征收增值税。

增值税小规模纳税人销售进口货物,税率为3%,提供加工、修理修配劳务,税率为3%。

邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品、征收增值税。

增值税一般纳税人向小规模纳税人购买的农业产品,可视为免税农业产品按10%的扣除率计算进项税额。

工厂回收的废旧物资按照10%的扣除率计算进项税额。

增值税一般纳税人凭发票上的运费金额按7%的扣除率计算进项税额。如运输费用和其他杂费合并开列,则不得计算进项税额。

增值税的进项税额

下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:
1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;
2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;
3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务;
4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品;
5.《中华人民共和国增值税暂行条例》第(一)项至第(四)项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

增值税税率的调整
《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税〔2009〕9号)第二条第(一)项和第(二)项中“按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税”调整为“按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税”。《财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税〔2008〕170号)第四条第(二)项和第(三)项中“按照4%征收率减半征收增值税”调整为“按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税”。 财税〔2009〕9号文件第二条第(三)项和第三条“依照6%征收率”调整为“依照3%征收率”。财税〔2009〕9号文件第二条第(四)项“依照4%征收率”调整为“依照3%征收率”。通知自2014年7月1日起执行。

增值税的计征方式目前主要有两类:
增值税的税率,适用于一般纳税人,目前有17%、13%、11%和6%共四档税率;增值税的征收率适用于小规模纳税人和特定一般纳税人。小规模纳税人统一按3%的征收率计征;对一些特定的一般纳税人,则适用6%、5%、4%、3%四档征收率。
具体来说,征收率为6%的项目包括自来水、小型水力发电单位生产的电力、部分建材产品和生物制品;征收率为5%的项目为中外合作开采的原油、天然气;征收率为4%的项目包括寄售、典当和拍卖商品、销售旧货;征收率为3%的项目为公共交通运输等营改增个别应税服务。

增值税的起征点调整
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财法字[1993]38号)

增值税起征点的幅度规定如下:
销售货物的起征点为月销售额600-2000元。
销售应税劳务的起征点为月销售额200-800元。
按次纳税的起征点为每次(日)销售额50-80元。
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(国家税务总局令第50号2008年12月18日)

增值税起征点的幅度规定如下:
销售货物的,为月销售额2000-5000元;
销售应税劳务的,为月销售额1500-3000元;
按次纳税的,为每次(日)销售额150-200元。
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部令第65号2011年10月28日)

增值税起征点的幅度规定如下:
销售货物的,为月销售额5000-2万元;
销售应税劳务的,为月销售额5000-2万元;
按次纳税的,为每次(日)销售额300-500元。
 
增值税的主要免税规定
《中华人民共和国增值税暂行条例》第十五条规定了下列7个项目免征增值税:
农业生产者销售的自产农产品;
避孕药品和用具;
古旧图书;
直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备;
外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备;
由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品;
销售的自己使用过的物品。
除前款规定外,增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。
 
增值税的计算方法
增值税的计算方法有直接计算法和间接计算法两种。世界各国普遍采用间接法(扣税法),我国的增值税计算也统一采用扣税法

直接计算法
直接法是指按照产品销售额扣除法定扣除项目(外购的原材料、固定资产、燃料动力、包装物等)后的余额作为增值税,再乘以相应的税率计算应纳税额的方法。
在直接计算法下,计算增值税的方法又可分为以下两种。

加法
加法是将构成增值额的各要素相加来计算增值额。其计算公式为
增值额=本月发生的工资+利润+租金+其他属于增值税项目的数额
应纳税额=增值额×增值税率
这种方法在理论上可行,而在实际业务中却存在很多问题,比如要准确计算和详细核实这些增值项目,一是工作量大,二是非常复杂,因此在国际上没有一个国家采用。

减法
减法(扣除法)是以产品销售额扣除法定扣除额后的余额作为增值额,扣除项目一般包括外购的原材料、固定资产、燃料动力、包装物等金额。其计算公式为:
增值额=本期销售额-规定扣除的非增值额
应纳税额=增值额×增值税率
这种方法在实际业务中也同样存在着增值项目难以划分等问题,所以该方法一般也不被采用。

间接计算法
间接法也叫扣税法,是不直接计算增值额,而是采用抵扣税款的方式计算应纳税额的方法。
其计算公式为:应纳税额=销售额×增值税率-本期购进中已纳税额
实行扣税法计算应纳税额时,理论上可行,实务中便于操作,是以购货发票所列已纳税款为依据进行进项税款扣除的。目前,世界各国普遍采用扣税法,我国增值税也统一采用扣税法。
 

中国增值税的计税方法
(1)一般纳税人计税方法
小规模纳税人以外的纳税人(以下称一般纳税人)因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额,应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减;因购进货物退出或者折让而收回的增值税额,应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。
一般纳税人销售货物或者应税劳务,开具增值税专用发票后,发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形,应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的,增值税额不得从销项税额中扣减。
应纳税额计算公式:
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
当期销项税额=当期销售额×适用税率
 
(2)小规模纳税人计税方法
小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的,按下列公式计算销售额:销售额=含税销售额÷(1+征收率)
应纳税额计算公式:应纳税额=销售额×适用征收率
 
(3)进口货物退税
纳税人进口货物,按照组成计税价格和规定的适用税率计算应纳增值税税额。
 
(4)出口货物退税
纳税人出口适用零税率的货物,可以按照规定向税务机关申报办理该项出口货物的增值税退税。
目前,出口退税率分5%、6%、9%、11%、13%、17%六档。
 

增值税和消费税的区别
增值税和消费税不同的地方是增值税在每一个商业环节的增值部分来征税,而消费税则在最终销售予消费者的环节上才征税。
 
例:假设一件货品被生产并出售。
1.没有任何消费税
        生产商花费了$1.00购买原材料并生产了一件货品。
        生产商以$1.20把该货品被出售给零售商,并获利$0.20
        零售商以$1.50把该货品售予消费者,并获利$0.30
2.美国式消费税
  假设当地征收10%消费税。
        生产商花费了$1.00购买原材料,而它并非最终消费者。
        生产商以$1.20把该货品被出售给零售商,而它并非最终消费者,它能获利$0.20
        零售商以$1.65 ($1.50 + 10%)把该货品售予消费者,同时缴交$0.15的税款给政府,并获利$0.30
        所以最终的消费者需额外付出10%的消费税给政府,而零售商则不会因消费税而直接有损失,但他们需要负担额外行政工作,而原材料供应商和生产商则不会受到影响,但他们需要核实他们的顾客是否最终消费者。
3.增值税
  假设某地征收10%的商品及服务税(一种增值税):
角色 原本标价 售价之商品及服务税 最终售价 应付税项金额
原材料供应商 $50 $5 $55 $5
生产商 $150 $15 $165 $15-$5=$10
零售商 $250 $25 $275 $25-$15=$10
商品及服务税总额       $25

 

1.原材料供应商向生产商售出原本标价$50的原材料,需要额外收取$5的商品及服务税。原材料供应商收到的额外$5将会全数付给税务部门。

2.生产商向零售商售出原本标价$150的货品,需要额外收取$15的商品及服务税。生产商收到的额外$15中,其中$5是补偿之前付出的商品及服务税,其餘$10将会付给税务部门。

3.零售商向消费者售出原本标价$250的货品,需要额外收取$25的商品及服务税。零售商收到的额外$25中,其中$15是补偿之前付出的商品及服务税,其餘$10将会付给税务部门。

4.税务部门分别从原材料供应商、生产商及零售商收取$5、$10及$10,总数为$25,即是零售商货品原本标价$250的10%。
增值税链条是理解增值税的关键。
 
由增值税链条可以推出以下结论:对于增值税来说,从对政府的财政收入和消费者的税收负担来看。多税率征收和单税率征收的效果是一样的。对于增值税纳税人来说,对其实行免税政策并不是税收优惠。

限制
在以上例子,我们假设了在征税前后被生产和出售的货物的数量是相同,但在现实生活中并非如此。
基于供应和需求的原则,由於消费税或是增值税会提高成本,这会使需求曲线或供应曲线左倾。这在功能上是相同的。因此,购货的数量和/或它的售价会被降低。
供应和需求的转变并没有包括在上述例子中,因为这效应对不同货品有所不同,上述例子假设了这种税是不会扭曲的。
由于对某些人的价格上升,所交易的商品数量会减少。相对地,有些人会被损害多於政府所能够从税收得到的,这主要因为供应和需求的变化,而又称作重量损失(deadweight loss)。如果经济体系所损失的以入大於政府所得到税收,或政府花费多於「消耗」税收,这就是一个无效率的税。当扭曲出现时,消费费税或是增值税会被认为是优越的,因为它们扭曲了投资意欲,并使消费下降。
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图中,税收带来的三角型的面积、原来的供应曲线和需求曲线代表重量损失,而灰色区域则代要税政税收。
 


对增值税利弊的分析
在过去的20年中,增值税被介绍到许多发展中国家。主张增值税的主要论点是,由于增值税有内在的自我监督机制,因而它是一种比较可靠的税种。另外,增值税没有消费税或产品税带来的那种“重复(cascading effect)征税”效应。所谓“重复征税”,是指某税种在生产的各个阶段以总销售额为税基征税,已经交过税的上游产品(如原材料)在下游产品(如上述原材料制造的消费品)销售时还需要再次上税。在这种情况下,纵向联合的企业(将几个生产阶段组合起来)比上下游相互独立的企业可减少缴纳的税额。其效果是鼓励纵向联合。而增值税由于是对单个生产增值部分征税,避免了对下游行业过度征税的问题,减少了重复征税所带来的对工业组织的扭曲。
对增值税的批评主要是针对其“累退”的收入分配效应。与高收入者相比,低收入消费者占收入的比重较大。因为增值税对所有购买同种产品的消费者均课以同样的税率,因而低收入者实际缴纳的税收占其收入的比重就大于高收入者。比如,一个高收入者的年收人为4万美元,每年消费3万美元,消费率为75%;一个低收入者的年收入为2万美元,每年消费1.8万元,消费率为90%。假设所有消费均被课以20%的增值税,高收入者缴税额为6000元,占其总收入的15%;低收人者缴税额为3600元,占其总收人的比例为18%。由此可见,增值税事实上不是一种累进税,而是一种累退税,即收入越高者缴费比例越低。这种效应与税收分配差别的目标是相悖的。为了减少这种效应的影响,一些国家采用对某些产品(如经加工的农产品)免征增值税的办法,以降低穷人的税负。许多国家还对一些奢侈品(烟酒、化妆品等)另收特种消费税(excise tax),以增加富人的税负。
 


美国的增值税
在美国的密歇根州征收一种称为单一商业税(Single Business Tax, SBT)的增值税,这是美国唯一使用增值税的州份。当地由1975年开征此税,并连同企业收入税(Corporate Income Tax, CIT)。根据当地法例,单一商业税会在2009年前全面废除。
 


中国的增值税
增值税(中华人民共和国)
中华人民共和国自1979年开始引入增值税,随后进行了两阶段改革:第一个阶段即1983年增值税改革:这次改革属于增值税的过渡性阶段。此时的增值税是在产品税的基础上进行的,征税范围较窄,税率档次较多,计算方式复杂,残留产品税的痕迹,属变性增值税。第二个阶段即税改革,属增值税的规范阶段。参照国际上通常的做法,结合了大陆的实际情况,扩大了征税范围,减并了税率,又规范了计算方法,开始进入国际通行的规范化行列。是中国大陆最大的税种,占税收收入的60%左右,但存在一些缺陷。
根据1993年12月颁布的《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定,增值税的开征范围:境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税义务人;税率分13%、17%和免征三部分。具体实施过程中,课税对象分为一般纳税人和小规模纳税人,根据课税对象的不同分别采取不同的计税和管理办法。
适应的法律法规:中国大陆境内增值税的管理、征收相关的法律、法规除了税收相关一般性法律法规外,专业性的法规有
《中华人民共和国增值税暂行条例》(1993年12月13日国务院令(1993)第134号);
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(1993年12月25日,财法字【1993】第038号);
《增值税一般纳税人申请认定办法》(1994年3月15日,国税发【1994】第059号);
《增值税小规模纳税人征收管理办法》(1994年4月23日,国税发【1994】第116号);
《增值税一般纳税人纳税申报办法》(1999年3月2日,国税发【1999】第029号)。
 


欧盟的增值税
所有欧盟的成员国必须征收增值税。然而,部分成员国有部分免税地区,例如西班牙的加那利群岛(Canary Islands)、休达(Ceuta)、梅利利亚(Melilla),英国的直布罗陀(Gibraltar),芬兰的奥兰群岛(Åland Islands)等,而葡萄牙的马德拉(Madeira)则征收一个相当低的增值税率。
在欧盟的税制中,当一个人进一项经济活动,供应商品及服务给另外一人,而供应的价值超过免税额,他就需要登记并向他的顾客征税。(增值税可以包括在双方所同意的价格的一部分;或在双方同意的价格以外再加上。)
由一间商业机构收取但由顾客付出的增值税被称为输出增值税(Output VAT),至於由另一间商业机构付出给供应商的被称为输入增值税(Input VAT)。如果该商业机构把被征收输入增值税的原料来生产需付输出增值税的商品,它便可获得退税。
在欧盟国家,增值税率不尽相同,最低的标準税率是15%,然而部分国家的部分商品(如家用燃料和电力)则可低至5%。至於欧盟国家最高的税率是25%。
  
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