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增值税发票开具、抵扣、作废、红字的意义

2016-11-12 | 来源:[专一网]    人看过
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    税务局征管工作是从 "以票控税 "开始着手的展开的,金税工程的起因和核心就是要控制增值税发票风险。对纳税人而言控制税务风险的一个关键问题就是控制发票的风险。增值税纳税人对如何处理 & 039;发票开具、抵扣、作废、红字 & 039;等有关的问题已引起高度重视。
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税务局征管工作是从"以票控税"开始着手的展开的,金税工程的起因和核心就是要控制增值税发票风险。对纳税人而言控制税务风险的一个关键问题就是控制发票的风险。增值税纳税人对如何处理'发票开具、抵扣、作废、红字'等有关的问题已引起高度重视。本人以税务总局出台的与增值税发票有关的文件为依据来介绍与发票有关的如下问题:
一是一般纳税人开具专用发票
二是小规模纳税人开具专用发票
三是营改增后取得营业税收入开票
四是发票开具的一般要求和特殊要求
五是代开增值税发票和代征税款的流程
六是销售方应尽量开具增值税专用发票
七是购买方索取发票需要提交什么资料?
八是进项发票应按时认证并抵扣税款
九是进项发票没有按时认证抵扣怎么办?
十是纳税信用A级和B级纳税人取消扫描认证
十一是查询、选择、确认用于抵扣或退税的发票
十二是通行费可计算进项税抵扣
十三是被盗丢失发票不再登报
十四是发票作废的条件和方式
十五是红字发票的范围和方式
上述问题既适用于营改增纳税人且也适用于营改增之前的增值税纳税人。
A一般纳税人开具专用发票
第一是在什么情况下能开专用发票
在商品交易活动中买卖双方交易行为发生或完成就可以开具发票。根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号且以下简称36号文)附件1第53条的规定:纳税人发生应税行为应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票。但是下列行为不得开具专用发票:
1)向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。
2)适用免征增值税规定的应税行为。
也就是说不得开具专用发票的就是上述两种情况。其实免税收入也可以开具专票,只不过开具专票后就相当于放弃免税了。所以严格来讲真正不得开具专票的就是不得向个人开具专票。小规模纳税人尽管不能抵扣进项税但可以向销售方索取增值税专用发票。
第二是在什么时间内可开专用发票:根据《国家税务总局关于修订<增值税专用发票使用规定>的通知》(国税发[2006]156号且以下简称156号文)纳税义务发生时开具专票且国税36号文附件一第45条规定了纳税义务发生时间的具体标准。
1)收到钱了:纳税人在销售服务、无形资产、不动产过程中一切交易手续完成后收到款项。
2)合同约定的付款时间:书面合同确定的付款日期。
3)干完活了或权属变了:没有签订合同或合同没有付款日期的为服务完成的当天或无形资产和不动产权属变更的当天。
4)建筑服务和租赁服务预收款了:提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的为收到预收款的当天。
5)开了票了:关于纳税义务发生时间的规定先开具发票的为开具发票的当天。只要一开票纳税义务也就发生了。
具备上述一条标准之后纳税义务就发生了,也就是说可以开票了。
B小规模纳税人开具专用发票
36号文第54条小规模纳税人发生应税行为,购买方要索取增值税专用发票的可以向主管税局申请代开。小规模纳税人需要请税务局代开。当然由于征收率低于税率,即使代开专票也影响购买方的抵扣。
C营改增后取得营业税收入如何开票?
有些纳税人在营改增之前发生营业税纳税义务并缴纳了营业税但是因为没有取得收入没有开具发票而当他们在营改增之后如果取得相应的收入又如何开票呢?
按照《关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号以下简称23号公告)的规定:"纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票要在2016年5月1日以后需要补开发票的可于2016年12月31日前开具增值税普通发票(税务总局另有规定的除外)"。
但是《关于发布<房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法>的公告》(国家税务总局公告2016年第18号且以下简称18号公告)规定:房地产企业销售自己开发的项目在营改增后收到之前交纳过营业税的款项开具增值税普通发票是没有时间限制的。
D发票开具的一般要求和特殊要求:国家税务总局公告2016年第23号规定了具有普遍性的选择编码开具要求且也对某些收入如何开票做了特殊的要求。
(一)是选择编码开具发票:税务总局编写了《商品和服务税收分类与编码(试行)》并在新系统中增加了编码相关功能自2016年5月1日起纳入新系统推行范围的试点纳税人及新办增值税纳税人应使用新系统选择相应的编码开具增值税发票。给商品和服务编码对处理分析发票信息提供了便利条件。
(二)是建筑服务开票要求
提供建筑服务纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县(市、区)名称及项目名称。
(三)是销售不动产开票要求
销售不动产纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时,应在发票"货物或应税劳务、服务名称"栏填写不动产名称及房屋产权证书号码(无房屋产权证书的可不填写)、"单位"栏填写面积单位、备注栏注明不动产的详细地址。
(四)是出租不动产开票要求
出租不动产纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时应在备注栏注明不动产的详细地址。
(五)是个人出租住房开票要求:个人出租住房适用优惠政策减按1.5%征收且纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时要通过新系统中征收率减按1.5%征收开票功能并录入含税销售额和系统自动计算税额和不含税金额且发票开具不应与其他应税行为混开。
(六)是代开发票如何填写"销售方开户行及账号"
税务机关代开增值税发票时 "销售方开户行及账号"栏填写税收完税凭证字轨及号码或系统税票号(免税代开增值税普通发票可不填写)。
E代开增值税发票和代征税款的流程
根据《关于纳税人申请代开增值税发票办理流程的公告》(国家税务总局公告2016年第59号,以下简称59号公告):国税和地税合作的不同情况程序略有不同。
(一)是地税局委托国税局代征税费在地税局委托国税局代征税费的办税服务厅纳税人按照以下程序办理:
A在国税局办税服务厅指定窗口:
1)提交《代开增值税发票缴纳税款申报单》;
2)自然人申请代开发票要提交身份证件及复印件;
其他纳税人申请代开发票也要提交加载统一社会信用代码的营业执照(或税务登记证或组织机构代码证)、经办人身份证件及复印件。
B在同一窗口申报缴纳增值税等有关税费。
C在同一窗口领取发票。
(二)是国税地税合作、共建的办税服务厅
纳税人按照以下次序办理:
A在办税服务厅国税指定窗口:
1)提交《代开增值税发票缴纳税款申报单》;
2)自然人申请代开发票需提交身份证件及复印件;
其他纳税人申请代开发票要提交加载统一社会信用代码的营业执照(或税务登记证或组织机构代码证)、经办人身份证件及复印件。
B在同一窗口缴纳增值税。
C到地税指定窗口申报缴纳有关税费。
D到国税指定窗口凭相关缴纳税费证明领取发票。
(三)是代征税款的范围:根据《关于规范国税机关代开发票环节征收地方税费工作的通知》(税总发[2016]127号且以下简称127号文)规定:地税委托国税机关代征的国税机关应当在代开发票环节征收增值税并同时按规定代征城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、个人所得税(有扣缴义务人的除外)以及跨地区经营建筑企业项目部的企业所得税也可为地税机关代征资源税、印花税及其他非税收入。
F销售方应尽量开具增值税专用发票
对销售方而言无论向购买方开具增值税专用发票还是普通发票,对其纳税义务而言没有任何区别。以含税收入117元为例开具专用发票销项税是17元,开具普通发票也要计算销项税17元。
但是对购买方而言如果取得价税合计117元的普通发票且成本是117元,但如果取得价税合计117元的专用发票成本就可以降低到100元。
因此销售方在开具发票时应尽量给对方开具专用发票在不增加自己负担的情况下降低对方的成本。 
G购买方索取发票需要提交什么资料?
作为购买方索取发票时,在提供什么信息的条件下销售方就必须开具发票?
根据《关于开展增值税发票使用管理情况专项检查的通知》(税总函[2016]455号以下简称455号文)规定:如果是单位或个体工商户索取增值税专用发票时应向销售方提供购买方名称、纳税人识别号、地址电话、开户行及账号信息等四项信息。如果索取增值税普通发票不需提供相关证件或其他证明材料。
H进项发票应按时认证并抵扣税款
纳税人取得的进项税发票是用来抵扣进项税的应按照规定时间认证并抵扣。根据《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》(国税函[2009]617号)规定:一般纳税人取得开具的增值税专用发票后应在开具之日起180日内到税务机关办理认证并在认证通过的次月申报期内向主管税务机关申报抵扣进项税额。对于那些未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的不得作为合法的增值税扣税凭证和不得计算进项税额抵扣。
当然金税三期上线后纳税信用A级和B级纳税人认证程序简单了,但没有按时认证抵扣的风险仍可能存在。
I进项发票没有按时认证抵扣怎么办?
分两种情况:如果没有在规定时间内认证则需层报总局认证。如果在规定时间内认证但是没有及时抵扣则主管税局可以批准抵扣。
(一)是层报税务总局批准
根据《关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告》(国家税务总局公告2011年第50号)对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的经主管税务机关审核、逐级上报后由国家税务总局认证、稽核比对后比对相符的增值税扣税凭证允许纳税人继续抵扣其进项税额。其客观原因具体包括自然灾害、被盗丢失、司法扣押、经济纠纷、人员离职等。
(二)是提请主管税局批准
根据《关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题的公告》(国家税务总局公告2011年第78号以下简称78号公告)增值税一般纳税人取得的增值税扣税凭证已认证或已采集上报信息,但未按照规定期限申报抵扣属于发生真实交易且符合规定的客观原因的经主管税务机关审核,按要求是允许纳税人继续申报抵扣其进项税额的。
J纳税信用A级和B级纳税人取消扫描认证
纳税信用A级和B级增值税一般纳税人取得销售方使用新系统开具的增值税发票(包括增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、机动车销售统一发票,下同)可以不再进行扫描认证,直接登录本省增值税发票查询平台查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息且未查询到对应发票信息的仍可进行扫描认证。
K查询、选择、确认用于抵扣或退税的发票
根据《关于优化完善增值税发票查询平台功能有关事项的公告 》 (国家税务总局公告2016年第32号以下简称32号公告 )纳税人确认当月用于抵扣税款或者出口退税增值税发票信息的最后时限由当月最后1日延长至次月纳税申报期结束前2日。纳税申报的截止期限一般是下月15号也就是延长到下月13日。
根据《关于优化完善增值税发票选择确认平台功能及系统维护有关事项的公告》(国家税务总局公告2016年第57号以下简称57号公告)纳税人每日可登录本省增值税发票选择确认平台查询、选择、确认用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息。
L通行费可计算进项税抵扣:《关于收费公路通行费增值税抵扣有关问题的通知》(财税[2016]86号以下简称86号文)规定:自2016年8月1日起增值税一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费,暂凭取得的通行费发票(不含财政票据,下同)上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额:1)高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷(1+3%)×3%
2)一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷(1+5%)×5%
3)通行费是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用。
M被盗丢失发票不再登报
《关于被盗、丢失增值税专用发票有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第50号以下简称50号公告)规定:自2016年7月28日起纳税人的增值税专用发票发生被盗、丢失时,不必再在《中国税务报》上刊登"遗失声明"。
N发票作废的条件和方式
在开具发票时如果符合作废条件就作废处理。如果不符合作废条件就开具红字发票。
根据国税函[2006]156号一般纳税人在开具专用发票当月发生销货退回、开票有误等情形收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的按作废处理;开具时发现有误的可即时作废。
对于作废专用发票必须在防伪税控系统中将相应的数据电文按"作废"处理和在纸质专用发票(含未打印的专用发票)各联次上注明"作废"字样且全联次留存。
同时具备下列情况称为符合作废条件。
1)收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月;
2)销售方未抄税并且未记账;
3)购买方未认证或者认证结果为"纳税人识别号认证不符"、"专用发票代码、号码认证不符"。
如果不能作废就需开具红字发票[《关于红字增值税发票开具有关问题的公告》(国家税务总局公告)和2016年第47号以下简称47号公告)对开具红字专用发票和普通发票做了明确规定]。
(一)是什么情况下可开红字发票:增值税一般纳税人开具增值税专用发票后如果出现不符合作废条件的下列情况需要开具红字专用发票。
1)发生销货退回;
2)开票有误;
3)应税服务中止等情形;
4)因销货部分退回及发生销售折让。
(二)是开具红字专用发票的程序开具红字发票需要以下三步:
A)上传《信息表》
开具红字发票首先需要购买方或销售方上传《开具红字增值税专用发票信息表》(以下简称《信息表》),不同的情况《信息表》有不同的填写方法。
1)购买方已经抵扣进行税:购买方取得专用发票已用于申报抵扣的购买方可在增值税发票管理新系统中填开并上传《信息表》、在填开《信息表》时不填写相对应的蓝字专用发票信息应暂依《信息表》所列增值税税额从当期进项税额中转出、待取得销售方开具的红字专用发票后与《信息表》一并作为记账凭证。
2)购买方未用于申报抵扣:购买方取得专用发票未用于申报抵扣但发票联或抵扣联无法退回的购买方填开《信息表》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。
3)发票未交付购买方或发票被退回:销售方开具专用发票尚未交付购买方以及购买方未用于申报抵扣并将发票联及抵扣联退回的销售方可在新系统中填开并上传《信息表》、销售方填开《信息表》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。
B)税务局返回《信息表》:主管税务机关通过网络接收纳税人上传的《信息表》后系统自动校验通过后生成带有"红字发票信息表编号"的《信息表》并将信息同步至纳税人端系统中。
C)销售方开具红字发票:销售方凭税务机关系统校验通过的《信息表》开具红字专用发票在新系统中以销项负数开具且红字专用发票应与《信息表》一一对应。
(三)是开具红字普通发票:纳税人需要开具红字增值税普通发票的可以在所对应的蓝字发票金额范围内开具多份红字发票且红字机动车销售统一发票需与原蓝字机动车销售统一发票一一对应。
(四)是小规模纳税人开具红字发票:税务机关为小规模纳税人代开专用发票需要开具红字专用发票的按照一般纳税人开具红字专用发票的方法处理。
                                  2016.11.12
                                                                                                          (责编:袁祎)

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