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问:营改增后印花税的计税基础是什么?

时间: 2017-07-08 来源:网络整理    人看过收藏收藏

专一网解答:

基本原则是:以不含增值税金额计算印花税。印花税暂行条例规定:其计算方式严格按条例所附表格计算。
而条例征税表格在规定上所依据的并不是单纯的“记载金额”,而是购销金额、费用额等金额。例如:“按购销金额万分之三贴花、按加工或承揽收入万分之五贴花、按收取费用万分之五贴花、按租赁金额千分之一贴花……”
增值税金并不包含在以上价格范围之内,它不属于购销金额也不属于加工收入或租赁金额,实际上是价外替政府收取的金额,是代收代付的金额,而印花税并没有“价外费用”的概念。
另外,就算增值税进项不能抵扣,也不影响增值税价外税的性质,不能抵扣仅仅是指计算纳税额时不能抵扣,并不否定其价外税的性质。进项转入成本之中,是继支付税款行为后的另一项行为。
以建安合同为例,征税的标的并非“合同所载金额”,而是“承包金额”,承包金额显然不含税,因为增值税金是承包价格价外代收代付的金额。
所以原则上按不含增值税金额计算印花税。
可见如果合同只约定不含增值税价100万元,或者合同同时约定不含增值税价100万元、增值税金11万元,或者核定征收印花税情况下不含增值税收入为100万元,这些都应该按100万元计算印花税。
但是如果按合同征收,而合同笼统约定111万元呢?
这个时候就有歧义了,因为并非必须要申报了增值税才申报印花税,这111万实际上会交多少增值税呢?有些人认为此时应按全额111万贴花。
事实上纳税是纳税人自己的事,纳税人应该知道这个金额中有多少增值税。不含增值税收入是多少就按不含收入缴纳印花税。如果按100计算印花税后,实际上不含税收入是111万 ,总共收付了111万×1.11=123万,则说明企业自己少申报了增值税,这是一种违法行为。
纳税义务必须要基于实质来确定,如果因为计算、核算等原因无法查实实际上的金额,税务才按《征管法》的规定行使核定征税权。不论合同上是如何约定,印花税实际上都不应含代收代付的增值税金。
企业申报时按不含税金额申报,税务检查时按不含税金额检查。一切经济实质为基础。
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